“营改增”对企业内部控制影响浅析
王 红
【摘要】营业税改征增值税改革是国家实施结构性减税的一项重要举措,也是一项重大的税制改革。推进“营改增”是当前深化税制改革的重点,根据主管部门的计划,我国将在“十二五”期间完成“营改增”,2015年基本实现“营改增”全覆盖。“营改增”后,企业内部控制规范也需相应完善,本文拟从分析“营改增”对企业的影响着手,进一步探析“营改增”对企业内部控制的影响,实现企业“营改增”的平稳过渡。
【关键词】营改增 税制改革 内部控制
按照国家规划,我国“营改增”分为三步走:第一步,在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步,选择部分行业在全国范围内进行试点。第三步,在全国范围内实现“营改增”,也即消灭营业税。
一、营改增的必要性
从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条,影响了增值税作用的发挥。
从产业发展和经济结构调整的角度来看,将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响。
从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境,如,商品和服务的区别愈益模糊等。
二、营改增的意义
营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革,也是结构性减税的重要内容。有利于建立健全科学发展的财税制度,推动社会专业化分工。
实施结构性减税要结合深化税制改革形成长期制度安排。国家“十二五”规划确定的营业税改征增值税、全面改革资源税,开征环境保护税等税制改革措施,将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的激励、引导作用。
三、营改增对企业的影响
增值税与营业税是我国两大主体税种。2013年,我国增值税和营业税合计征收约4.6万亿元,占总税收的比例超过四成,增值税占26.1%,营业税占15.6%。
以某通信运营商为例,假设某月收取通信费100万元,发生支出70万元(发票列明不含税成本60万元,税金10万元),支出一次性计入成本,能够按17%抵扣进项税。营业税与增值税不同情况下的税金和利润情况:
因素 | 序号 | 营业税情况下 | 实施增值税后 | |
如支出取得合规发票 | 如支出未取得合规发票 | |||
税率 | 1 | 3% | 11% | 11% |
收入 | 2 | 100 | 90 | 90 |
销项税额 | 3 | 100/(1+11%)*11%=10 | 100/(1+11%)*11%=10 | |
成本 | 4 | 70 | 70/(1+11%)*11%=63.06 | 70 |
进项税额 | 5 | 6.94 | 0 | |
税金(营改增前=2*1;营改增后=3-5) | 6 | 100*3%=3 | 10-6.94=3.06 | 10-0=10 |
利润(营改增前:7=2-4-6;营改增后:7=2-4;) | 100-70-3=27 | 90-63.06=26.94 | 90-70=20 |
如成本、费用、投资取得增值税专用发票并在180天内完成认证工作,成本费用下降,利润比缴纳营业税时上升,税负也降低;如无法取得增值税专用发票或未按期认证抵扣,则本应可以抵扣税金会并入成本费用,导致利润比缴纳营业税时下降,税负上升。
责任编辑(姚微)
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